Direccion general de rentas caba



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DIRECCION GENERAL DE RENTAS - CABA
DICTÁMENES DE LA DIRECCIÓN TECNICO TRIBUTARIA
DICTAMEN TECNICO N° 9/04 (D.T.T.) - SELLOS - REINTEGRO POR COMPRA DE INMUEBLE. IMPROCEDENCIA.
Fecha: 22/9/04

Fuente: Internet GCBA

Sumario:

No procede el reintegro en atención a que el destino del inmueble no se halla exclusivamente definido en el cuerpo escriturario.-



DESARROLLO:

TRANSCRIPCION DEL INFORME TECNICO Nº 350-DAT-DTT-DGR-2004
En los presentes actuados ... solicita la repetición del Impuesto de Sellos abonado con motivo del acto escriturario de fs. 32/40.-
Según constancias de fs. 32/40 la Corporación... vende a la empresa de la referencia la unidad funcional N° ..., de la Manzana ..., con frente a las calles ..., desarrollada en los pisos planta baja hasta el décimo tercer piso y azotea, creándose a su respecto el subconsorcio ... (fs. 15 vta.).-
En la escritura se retuvo el Impuesto de Sellos (fs. 39), referenciándose los antecedentes dominiales.-

De acuerdo con la escritura por la que se celebra el Reglamento de Copropiedad y Administración (fs. 13/30) el destino de la unidad funcional Nº ... es viviendas y/u oficinas, no pudiendo asignársele otro sin la previa y expresa aprobación de la Corporación ... (fs. 19 y 27 vta.).-


En cuanto al inmueble adquirido, conforme escritura de fs. 32/40, la recurrente funda su derecho a la repetición en base a dos argumentos, de acuerdo con el escrito de fs. 84/96:
Que la construcción de viviendas en el inmueble es de carácter prioritario.-
Afirma que el Impuesto de Sellos grava las escrituras públicas de compraventa de inmuebles o de cualquier otro contrato con el que se transmite el dominio de inmuebles, con la excepción de aquellos instrumentos públicos que formalicen la compraventa de dichos bienes destinados a la construcción de viviendas.-
Afirma que al tiempo de celebrarse la escritura la normativa imperante era la Ley Nº 874, incorporada al Código Fiscal (TO 2003) como artículo 322 y su decreto reglamentario N° 1.856/03 (B.O. Nº1677 de fecha 24/04/03).-
La retención discutida fue efectuada bajo la vigencia de esas normas, por lo que las reglamentaciones introducidas por el Decreto Nº 2.033/03 (B.O. Nº 1811 de fecha 08/11/03) son inaplicables al caso toda vez que dicho decreto fue publicado con posterioridad a la fecha de suscripción de la escritura traslativa de dominio.-
Expresa que el artículo 2 inciso c) de la Ley Nº 874 regula que están exentos del Impuesto establecido en el artículo 1 de la ley las escrituras públicas traslativas de dominio de terrenos situados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires destinados para la construcción de viviendas.-
Entiende que el texto alude a la construcción de viviendas pero en modo alguno señala que tal destino deba serlo en forma única y exclusiva; lo importante es que del texto de la escritura surja expresamente el destino de construcción de viviendas, tal lo que sucede en el caso.-
Afirma que no deben hacerse distinciones donde la ley no las hace.-

Cita en su apoyo el debate parlamentario, en el que hace al fomento de la construcción de viviendas económicas.-


En segundo lugar, toda vez que el inmueble en cuestión al momento de la firma de la escritura traslativa de dominio se encontraba con la existencia de determinadas construcciones que debían ser demolidas, procede a efectuar algunas consideraciones respecto del término "terrenos" al que alude el texto de la ley.
Al respecto señala que mal podría interpretarse que dicha alusión obedezca exclusivamente a terrenos baldíos o sin construcción puesto que ello significaría un desconocimiento del derecho o incongruencia por parte del legislador.-
Cita el artículo 2313 y ssgtes. del Código Civil concluyendo "que un 'terreno' constituye un inmueble por naturaleza, mientras que lo en él edificado constituye un inmueble por accesoriedad".-
En base a ello entiende que la Ley Nº 874 alude a terrenos situados en la Ciudad de Buenos Aires se encuentren estos con construcción o no; siendo, en consecuencia, indistinto si se trata de terrenos construidos o baldíos.-
Expresa que si el legislador hubiera querido efectuar al respecto alguna distinción lo hubiera hecho expresamente en el texto de la ley.-
Manifiesta que la realidad económica de la operación escrituraria indica la circunstancia de haber asumido su obligación de demoler las construcciones existentes por lo que equivale a igualar al inmueble a la condición de terreno baldío.-
Afirma que el precio pactado respondía a la valoración del terreno, de ningún modo al de las construcciones existentes.-
Ahora bien, en base a lo hasta aquí expuesto corresponde entrar en el análisis sobre si correspondía o no realizar la retención y el pago del Impuesto de Sellos del acto escriturario realizado el día 21 de octubre de 2003.-
Para ello, cabe remitirse a lo establecido en el artículo 322 del Código Fiscal vigente al receptar la Ley Nº 874 en su artículo 2do.: "…Están exentos del impuesto establecido en el artículo 1º de la presente ley: a) las escrituras públicas traslativas de dominio de inmuebles situados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, destinados a vivienda; b) las escrituras públicas de dominio en las que la transacción se lleve a cabo con el objeto de locar el inmueble…para vivienda; c) las escrituras públicas traslativas de dominio de terrenos situados en al Ciudad Autónoma de Buenos Aires cuyo destino sea la construcción de viviendas;…".-
No existe en la ley -como así tampoco en las normas reglamentarias- disposición alguna que contemple la situación de transferencias de inmuebles que tengan destinos parciales; ya para el caso, vivienda y oficinas comerciales.-
En virtud del principio de legalidad imperante en el Derecho Tributario, no se puede otorgar a la norma, por vía de interpretación, o de analogía, un alcance distinto al establecido en la misma. La exención impositiva se limita a los inmuebles destinados a vivienda, sujetándose al tributo las restantes transmisiones de dominio, tal el sistema diseñado por la legislación.-
Y siendo que de la escritura traslativa de dominio de que se trata surge que el destino de la unidad funcional Nº 2 es vivienda y/u oficinas no corresponde encuadrar la situación planteada en el artículo 322 -Ley 874, artículo 2, inciso a) del Código Fiscal (T.O. 2003), toda vez que al momento del acto escriturario el destino del inmueble no se hallaba exclusivamente definido en el cuerpo de escritura.-
El beneficio impositivo tampoco alcanza a los inmuebles destinados a la construcción, en virtud del texto legal, una interpretación distinta importa para la Administración incurrir en una creación pretoriana, ajena a sus atribuciones constitucionales.-
Al propio tiempo entendemos que la compra venta celebrada no se encuadra en lo dispuesto por la Ley N° 874, artículo 2, inciso c). Nuestra conclusión obedece a que dicha normativa ha limitado el otorgamiento de la exención del Impuesto de Sellos cuando la transferencia de inmuebles tengan como objeto terrenos destinados a la construcción de viviendas y no unidades funcionales como quedó consignado en la escritura.-
Cabe aclarar que, según la definición del diccionario de la lengua española, se entiende por terreno a todo espacio de tierra.-
Sin perjuicio de lo expuesto es dable señalar que mas allá de la Reglamentación del Código Fiscal T.O. 2003 a través del Decreto Nº 2.033 (B.O. Nº 1811 de fecha 08/11/03) el criterio allí plasmado resulta ser el aplicado por esta Dirección de Técnica Tributaria con anterioridad a su dictado a través de diferentes dictámenes que anteceden (conf. Informe Técnico Nº 405-DAT-DTT-DGR-2003, cuya copia se acompaña a fs. 98/99).-
Por lo expuesto deben las partes involucradas en la escritura de compra venta abonar dicho impuesto.
El presente dictamen resulta de aplicación solo al caso concreto que ha sido analizado en particular, y de ningún modo implica un criterio general en abstracto para ser utilizado en otras situaciones de idéntico tenor.-
Por ello, rechazándose la solicitud del reintegro solicitada por el contribuyente se elevan los presentes actuados, solicitándose que de compartir la Superioridad el temperamento delineado, se disponga la devolución de los mismos a esta área para la toma de conocimiento de rigor y posterior pase a la Dirección Administración del Padrón de Contribuyentes, para la notificación de los términos del presente como asimismo de la decisión administrativa emanada de la Superioridad.-
Directora de Técnica Tributaria: DRA. GRACIELA GARIBALDI.-

Subdirectora General de la Subdirección General de Técnica Tributaria y Coordinación Jurídica: DRA. ADRIANA ADORNO.-

Director General de la Dirección General de Rentas: DR. ALEJANDRO OTERO.-


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